隨著我國的財(cái)稅改革步伐逐漸加快，大數(shù)據(jù)背景下的稅務(wù)發(fā)展更加趨向于電子化和信息化，在日趨激烈的市場競爭中，企業(yè)要想在競爭中獲得優(yōu)勢地位，只有合法合規(guī)才能做大做強(qiáng)。企業(yè)稅務(wù)合規(guī)制度是預(yù)防企業(yè)刑事法律風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，能夠最大限度地防控來源于企業(yè)內(nèi)部或外部的刑事法律風(fēng)險(xiǎn)，避免因稅收征管而引起的刑事法律風(fēng)險(xiǎn)。
01 危害稅收征管的刑事法律風(fēng)險(xiǎn)范圍
國家稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立稅收管理的信息系統(tǒng)工程，將稅務(wù)局、工商局、國家統(tǒng)計(jì)局等行政管理部門全部連通起來，企業(yè)的任何稅務(wù)事項(xiàng)都會在該系統(tǒng)上留下記錄，在云計(jì)算平臺上，從企業(yè)的納稅人識別號入手，可以追溯企業(yè)的資金、票據(jù)流，對企業(yè)開具的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)發(fā)票、是否虛開發(fā)票等情形一覽無余。因此，企業(yè)面臨稅務(wù)方面的刑事法律風(fēng)險(xiǎn)也日趨緊迫。
在稅收征管案件中，主要存在于刑事和行政領(lǐng)域中，由刑法和行政法來調(diào)整。行政處罰一般有補(bǔ)繳稅款、收取滯納金和罰款等，而刑法的處罰除追繳稅款外，還包括對納稅人、直接負(fù)責(zé)的主管人員、直接責(zé)任人處以拘役、有期徒刑、無期徒刑等主刑以及處以罰金、沒收財(cái)產(chǎn)等附加刑。無論是行政處罰還是刑事處罰，對企業(yè)來講都是難以承受的損失，甚至是滅頂之災(zāi)。因此，涉稅刑事法律風(fēng)險(xiǎn)必須成為企業(yè)首要重視和防范的課題。
根據(jù)《刑法》第二百零一條至第二百一十二條規(guī)定，危害稅收征管刑事法律風(fēng)險(xiǎn)包括以下罪名：
逃稅罪是指納稅人、扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅款百分之十以上的行為。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。該條款也稱為“初犯免責(zé)條款”。
抗稅罪是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。
逃避追繳欠稅罪是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在一萬元以上的行為。
騙取出口退稅罪是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅，數(shù)額較大的行為。
虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開的行為。
虛開發(fā)票罪是指虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票以外的其他發(fā)票的行為。
偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪是指偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。
非法出售增值稅專用發(fā)票罪是指非法出售增值稅專用發(fā)票的行為。
非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪是指非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的行為。
非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。
非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪是指偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造除增值稅專用發(fā)票、可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款以外的其他發(fā)票的行為。
非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪是指非法出售除增值稅專用發(fā)票以外的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。
非法出售發(fā)票罪是指非法出售除增值稅專用發(fā)票、可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款以外的其他發(fā)票的行為。
持有偽造的發(fā)票罪是指明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的行為。
上述犯罪的主體有的是自然人，有的是單位，也有既可以是自然人，也可以是單位的。
02 稅務(wù)合規(guī)刑事法律風(fēng)險(xiǎn)評估
稅收法律風(fēng)險(xiǎn)既包括刑事法律風(fēng)險(xiǎn)，也包括行政法律風(fēng)險(xiǎn)，稅收法律風(fēng)險(xiǎn)的評估就是對于企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行法律上的全面審核，以評估是否符合稅收征管法律法規(guī)、稅收征管制度、政策以及稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制等等，幫助企業(yè)既能稅務(wù)合規(guī)又能控制企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展。
1、評估前再準(zhǔn)備
企業(yè)稅務(wù)具體包含兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)（判刑、罰金）以及聲譽(yù)損害等；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。
在進(jìn)行法律評估之前，首先需要收集與企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)信息，包括企業(yè)的商業(yè)規(guī)劃、企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動、對企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會計(jì)處理、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備、納稅申報(bào)和稅款繳納等等信息。其次是對涉稅信息的識別和處理，包括企業(yè)內(nèi)部涉稅信息的形成、傳遞、編匯和使用，注重涉稅信息的橫向與縱向溝通。比如在確認(rèn)銷售額時(shí)，就需要生產(chǎn)、銷售、收款、倉儲等各個部門的協(xié)調(diào)配合。第三是加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時(shí)了解相關(guān)稅收法規(guī)和政策信息。一些企業(yè)由于對稅收政策的理解不夠準(zhǔn)確、及時(shí)，出現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確、優(yōu)惠政策未享受等情況。同時(shí)由于大企業(yè)多涉及多個行業(yè)且子公司眾多，經(jīng)常碰到一個政策在不同省份、不同城市執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一。即便在同一個城市，同一稅務(wù)所，不同稅收管理員的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)也不一樣的情況。因此，這就需要企業(yè)必須花費(fèi)更多的精力去溝通、協(xié)調(diào)，及時(shí)掌握稅收政策等信息。
2、法律風(fēng)險(xiǎn)評估
稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)的評估，是對企業(yè)涉稅事項(xiàng)在行政法（主要是稅收法律和法規(guī)）和刑法上進(jìn)行評估，是否存在行政法律風(fēng)險(xiǎn)和刑事法律風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的活動。
結(jié)合企業(yè)收集的相關(guān)涉稅信息，可以由企業(yè)建立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和崗位，定期或不定期對企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)評估。也可以聘請具有法律資質(zhì)的稅法法律顧問、律師來完成，或通過咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)專管人員等具備稅務(wù)專業(yè)知識的人員來完成。如遇企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動等，因關(guān)乎企業(yè)的興衰和存亡，且具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更需要事前分析、識別和評估，在防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)更要防范法律風(fēng)險(xiǎn)。
3、法律風(fēng)險(xiǎn)評估的補(bǔ)充
我國的稅務(wù)政策變化性較高，長期處于一種動態(tài)的調(diào)節(jié)之中，政策多變，且地域性特點(diǎn)突出，故稅收政策經(jīng)常根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行動態(tài)的調(diào)整。同時(shí)，企業(yè)經(jīng)營方式的變更、經(jīng)營項(xiàng)目的變更、甚至經(jīng)營地點(diǎn)的變更等等，都會對稅收產(chǎn)生影響，法律風(fēng)險(xiǎn)也會隨之發(fā)生改變。因此，企業(yè)在經(jīng)營活動中隨時(shí)都可能對稅收事項(xiàng)是否存在法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再評估。
